Законные проценты по договору займа

Полная информация в статье на тему: "Законные проценты по договору займа" с объяснением от специалистов. По всем вопросам обращайтесь к дежурному специалисту.

Когда можно потребовать начисление законных процентов?

Что представляют собой законные проценты? Можно ли одновременно начислить проценты за просрочку исполнения денежного обязательства и законные проценты? Может ли кредитор требовать проценты (ст.395 ГК РФ) за просрочку уплаты законных процентов?

Для начала определимся, что мы понимаем под законными процентами. Законные проценты – это плата за пользование денежными средствами (ст.317.1 ГК РФ). Например, в договоре поставки контрагент (поставщик) предоставил покупателю отсрочку оплаты товара.

В отличие от процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (ст.395 ГК РФ), законные проценты не являются мерой ответственности за нарушение обязательства. То есть суд не может уменьшить размер начисленных процентов, как в случае неустойки или процентов за просрочку исполнения денежного обязательства (п.76 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 г. №7).

При разрешении споров о взыскании процентов суд должен установить, является требование истца об уплате процентов требованием платы за пользование денежными средствами (ст.317.1 ГК РФ) либо требование заявлено о применении ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (ст.395 ГК РФ).

При этом начисление с начала просрочки процентов по ст.395 ГК РФ не влияет на начисление процентов по ст.317.1 ГК РФ (п.53 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 г. №7).

Речь идет именно о денежных обязательствах. Нельзя требовать законные проценты по неденежным долгам (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.06.2018 г. №А81-3880/2017). Например, обязательства по доставке груза (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.04.2017 г. №А81-1315/2016).

Особенности начисления законных процентов

В каком случае кредитор может требовать начисления законных процентов? Здесь важно учитывать дату заключения договора.

Так, до 01 августа 2016 г. начисление процентов (ст.317.1 ГК РФ), могло быть исключено законом или договором, а с 01 августа 2016 г., напротив, необходимым условием для начисления процентов на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами является наличие соответствующего положения в законе или условия в заключенном сторонами договоре.

То есть, начиная с 1 августа 2016 г. законные проценты можно начислить, если это прописано в договоре или предусмотрено законом (п.4 ст.1, п.2 ст.7 Федерального закона от 03.07.2016 г. №315-ФЗ).

Например, если сторонами не установили возможность начисления процентов на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами, то у судов отсутствуют правовые основания для взыскания процентов по ст.317.1 ГК РФ (Постановление АС Московского округа от 29.03.2018 г. №А40-91060/2017).

В случаях, когда покупатель своевременно не оплачивает товар, переданный по договору купли-продажи (например, поставленные через присоединенную сеть электрическую и тепловую энергию, газ, нефть, нефтепродукты, воду, другие товары) и иное не предусмотрено ГК РФ или договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со ст.395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем (п.54 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 г. №7). Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Таким образом, право на законные проценты возникает у кредитора только в тех случаях, когда это право предусмотрено договором.

И если стороны договора согласовали как условие об ответственности покупателя за нарушение обязательств по оплате (законная неустойка), так и условие о начислении законных процентов в качестве платы за пользование денежными средствами, то поставщик вправе требовать начисления законных процентов (наряду с законной неустойкой).

Законные проценты начисляются за период фактического пользования денежными средствами, правовые основания для взыскания законных процентов на будущее отсутствуют (п.48,53,65 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 г. №7, АС Северо-Западного округа от 08.11.2017 г. №А05-13275/2016).

А можно ли взыскать за один и тот же период суммы неустойки и процентов, начисленных в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ? Применение ст.317.1 ГК РФ не является мерой ответственности за нарушение условий договора, а является платой за пользование денежными средствами, а начисление договорной неустойки не исключает начисления процентов в порядке ст.317.1 ГК РФ (Постановление АС Московского округа от 23.07.2018 г. №А41-51698/2017).

В случае просрочки оплаты переданного товара предусмотрена мера ответственности в виде уплаты процентов в соответствии со ст.395 ГК РФ, а не плата за пользование денежными средствами, как предусматривает п.1 ст.317.1 ГК РФ (п.4 ст.488 ГК РФ).

Следовательно, проценты, подлежащие уплате на основании статьи 395 ГК РФ, и проценты, установленные статьей 317.1 ГК РФ, имеют различную правовую природу, поэтому кредитор вправе заявить требования об их одновременном взыскании (Постановлении АС Центрального округа от 19.04.2018 г. №А09-4907/2017).

Начисление процентов на проценты

Может ли кредитор требовать проценты (ст.395 ГК РФ) за просрочку уплаты законных процентов?

Согласно разъяснениям, содержащимся в абз.2 п.33 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 г. №54, если иное не установлено законом или договором, за просрочку уплаты процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами (ст.317.1, ст.809 ГК РФ), кредитор вправе требовать уплаты неустойки или процентов, предусмотренных ст.395 ГК РФ.

Например, сумма основного неоплаченного долга составляет 200 тыс. рублей, проценты за пользование денежными средствами (законные проценты) – 5 тыс. рублей, проценты за просрочку исполнения (ст.395 ГК РФ) начисляются на сумму 205 тыс. рублей (200 тыс. рублей + 5 тыс. рублей).

Так, в одном из споров суд признал требования истца о начислении процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ на проценты за пользование суммой займа правомерными в пределах трехлетнего срока исковой давности (Апелляционное определение Свердловского областного суда от 07.06.2018 г. №33-9249/2018).

Ответственность по договору займа (пени, неустойки)

Поскольку договор займа является односторонним, обязанности и ответственность за нарушение договора займа есть только у заемщика. Как правило, в договоре прописывается неустойка (пени) за нарушение сроков возврата долга или нарушение графика погашения/выплаты процентов, если договором предусмотрено поэтапное погашение.

Если ответственность за несвоевременный возврат денег договором не предусмотрена, то согласно ст. 811, 395 ГК РФ, со дня когда деньги должны быть возвращены до дня возврата, начисляется законная неустойка по ставке рефинансирования. Эти проценты имеют штрафной характер, в отличие от процентов за пользование займом и начисляются совместно с «обычными» процентами. Для простоты и удобства рассчитать законную неустойку можно на нашем сайте, в калькуляторе расчета неустойки по 395 ГК РФ по ключевой ставке ЦБ РФ.

Если неустойка по договору займа за просрочку уплаты процентов составляет, скажем, 1% в день, ее взыскание в суде осложняется, очень вероятно суд ее снизит до двойной ставки рефинансирования или даже одинарной, иногда бывает, что снижают до 0,1% в день. У суда есть такое право (ст. 333 ГК РФ), чтобы пожалеть Заемщика. Обычно они это делают лишь по заявлению заемщика, но случается и такое, что суд снижает по собственной инициативе без такого заявления (что мы считаем не правильным, поскольку состязательность судебного процесса никто не отменял). Договорная неустойка заменяет собой законную неустойку и в суде предъявляется к взысканию либо договорная, либо законная (ключевая ставка ЦБ РФ). Рекомендуется прописывать в договоре неустойку 0,1% в день, поскольку в ином случае суд ее снизит, частенько, до ключевой ставки (8,25% / 365 = 0,02% в день). А если указать в договоре 0,1% в день, суды обычно не заморачиваются и не снижают. В помощь калькулятор расчета договорной неустойки.

Читайте так же:  Компенсация за работу в выходные и праздничные дни

Начисление неустойки на проценты за пользование займом по-умолчанию считается недопустимым. Однако, если это предусмотрено в договоре, то суд такое требование удовлетворит. Но я бы не советовал вписывать в договор такой пункт: суммы такой неустойки получаются в большинстве случаев копеечными (процент от процентов), не сопоставимыми с суммами процентов и уж тем более с суммой долга, а упорства в суде и времени на расчет займет много.

Начисление процентов на неустойку также недопустимо. Поскольку проценты начисляются за пользование суммы займа и берутся исключительно от суммы займа.

Досрочный возврат займа

Ответственность заемщика по договору займа неустойкой не ограничивается: заимодавец имеет также право на досрочный возврат суммы займа и всех причитающихся процентов по день возврата по договору займа в следующих случаях:

  • если заемщик допустил просрочку по возврату займа или очередного платежа по нему, или процентов хотя бы на 1 день (п. 2 ст. 811 ГК РФ).
  • при утрате обеспечения или его удешевления (если договором займа предусмотрено обеспечение)
  • при иных нарушениях договора, например нецелевом использовании займа (когда в договоре прописано, что займ является целевым), уклонении заемщика от предоставлении отчетности о целевом расходовании суммы займа (если в договоре прописан такой пункт)

Расчеты по-новому: эволюция правил о взыскании процентов

За последние несколько лет правила о взыскании законных процентов и процентов за нарушение денежного обязательства менялись дважды. Только граждане успели изучить новые нормы, а суды и ведомства – подготовить разъяснения по ним, как летом прошлого года законодатель снова все переделал. Спустя полгода с момента вступления в силу последней редакции ст. 317.1 ГК и ст. 395 ГК «Право.ru» изучило развитие указанных норм, а юристы поделились мнениями о вариантах.

Законные проценты

С 1 июня 2015 года в ГК появилась ст. 317.1 о процентах по денежному обязательству (законных процентах). Она распространялась только на коммерческие организации. Согласно этой норме, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор имеет право на получение с должника процентов за период пользования деньгами. Размер этих процентов определялся ставкой рефинансирования Банка России. Таким образом, законные проценты могли начисляться на любое денежное обязательство без нарушения последнего. Взял займ, получил аванс за поставку товара или всю сумму по договору купли-продажи – заплати с этих денег проценты. Это нарушало заложенный в договоре баланс интересов, за что критиковалось практикующими юристами. Кроме того, момент начала расчета процентов установлен не был. «Возникла масса дискуссий на тему того, как стороны должны регулировать вопросы начисления законных процентов. Многие принялись менять договоры и исключать применение этой нормы», – отмечает руководитель коммерческой практики Goltsblat BLP Алексей Горлатов.

ФНС тогда начисляла налоги исходя из позиции, что проценты должны уплачиваться по всем договорам. Кроме того, у налоговых органов возникли вопросы относительно отражения законных процентов в учете.

Только спустя некоторое время появились разъяснения относительно применения ст. 317.1 ГК. Так, 9 декабря 2015 года Минфин указал, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК применяться не должна (письмо № 03-03-РЗ/67486). ВС, в свою очередь, пояснил, что правила о законных процентах применяются только к правам и обязанностям, возникшим из договоров, заключенных после 1 июня 2016 года (Постановление Пл енума ВС от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств»).

В попытке избежать ненужных осложнений стороны стали блокировать применение к ним ст. 317.1 ГК – практически во всех соглашениях (и допсоглашениях) появилось условие о неприменении законных процентов.

Законодатель, понимая, что введенная им норма оказалась «мертвой», решил исправить ее. Так полгода назад ст. 317.1 ГК изменилась: теперь законные проценты применяются только в случае, если это предусмотрено законом или договором. При этом их размер определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России, если иной размер процентов не установлен законом или договором. С 1 января 2016 года ставка рефина нсирования заменена ключевой ставкой, размер которой несколько выше (постановление Правительства РФ 09.12.2015 № 1340).

Действующая норма о законных процентах распространяется на все коммерческие и некоммерческие организации, а также на физических лиц. «Уже полгода участникам гражданского оборота не приходится включать в договор условия о неприменении законных процентов при нежелании их применять. Полагаю, что для бизнеса указанные изменения носят позитивный характер, поскольку исключают необходимость пересмотра условий заключаемых договоров с контрагентами», – заявил партнер практики по разрешению споров Goltsblat BLP Рустам Курмаев. «Прежняя редакция предполагала высокую степень осмотрительности сторон ввиду необходимости пересмотра множества договоров, при этом стороны претерпевали существенные издержки. В связи с принятием новой редакции ст. 317.1 ГК больше не нужно вводить во все заключаемые договоры положение о неприменении законных процентов, если у сторон отсутствует намерение их применять. Следует также отметить, что теперь для правильного расчета процентов нужно проверять, не устанавливает ли специальное законодательство для конкретного случая особую процентную ставку», – подтвердила юрист Eterna Law Евгения Первухина.

Законные проценты не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами (Постановление Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54). При разрешении споров об их взыскании суды устанавливают, является ли требование истца об уплате процентов требованием заплатить за пользование денежными средствами либо истец просит применить санкции за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (15АП-16635/2016; А40-149169/2016; А43-6421/2016). При взыскании законных процентов не применяются правила об их уменьшении ввиду явной несоразмерности суммы последствиям нарушения (п. 76 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7).

Законные проценты (ст. 317.1 ГК)
Период действия С 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года С 1 августа 2016 года по настоящее время
Порядок применения Применяется, если иное не установлено законом или договором Применяется, если это установлено законом или договором
Сфера действия Коммерческие организации Коммерческие и некоммерческие организации, физлица
Размер Определяется ставкой рефинансирования Банка России, если иной размер процентов не установлен договором Определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России, если иной размер процентов не установлен законом или договором

Проценты за нарушение денежного обязательства

С 1 июня 2015 года проценты за нарушение денежного обязательства (ст. 395 ГК) определялись по средней ставке вкладов физических лиц, даже если сторонами являлись юридические лица. Средняя ставка вкладов физических лиц достаточно низкая – например, по Центральному федеральному округу с 15 июля 2016 года по 31 июля 2016 года она составляла 7,52% годовых. Это создавало стимулы для недобросовестных должников: не возвращать деньги физлиц было дешевле, чем брать кредит в банке. Кроме того, оставалось неясным, как определять период размещения банковских вкладов, чтобы правильно соотнести его для расчета процентов по ст. 395 ГК.

Читайте так же:  Не имея завещания, но имея прописку, можно претендовать на наследство. три распространённых случая

Уже полгода размер процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК) рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ. Ключевая ставка – это процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора. Она была введена ЦБ 13 сентября 2013 года и являет ся основным индикатором денежно-кредитно й политики (Информация Банка России от 13 сентября 2013 г. «О системе процентных инструментов денежно-кредитно й политики Банка России»).

Если сравнить размер средней ставки банковского процента по вкладам физических лиц по Центральному федеральному округу, применяющейся с 15 июля 2016 года по 31 июля 2016 года (7,52% годовых), с ключевой ставкой Банка России (10,0% годовых), то с очевидностью можно проследить повышение размера процентов. «Это свидетельствует об усилении ответственности за неисполнение денежного обязательства», – считает Первухина.

Кроме того, изменение упростило порядок расчета процентов за пользование чужими денежными средствами, так как ключевая ставка ЦБ не зависит от места жительства (места нахождения) кредитора и меняется намного реже ставки по банковским вкладам физлиц. Теперь нет необходимости каждый месяц заново пересчитывать проценты по ст. 395 ГК.

«Шесть месяцев – слишком короткий срок для того, чтобы говорить о сложившейся практике применения новых норм. Споры по ним с учетом обычных сроков рассмотрения дел в арбитражных судах в лучшем случае могли быть разрешены только в суде первой инстанции и не прошли проверку в вышестоящих судах», – считает руководитель судебной практики юридической фирмы ИНФРАЛЕКС Юлия Карпова. Однако уже сейчас можно констатировать, что введенные 1 августа 2016 года изменения упростили применение правил о законных процентах и процентах за нарушение денежных обязательств.

Порядок отражения законных процентов, начисляемых по денежному долговому обязательству, в налоговом учете

Автор: Е. Л. Ермошина

Комментарий к Письму Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-03-РЗ /67486.

В комментируемом письме Минфин напомнил, что прошло уже более полугода, как в Гражданском кодексе появилась новая ст. 317.1, посвященная законным процентам, начисляемым по денежному долговому обязательству, и разъяснил порядок отражения этих процентов в налоговом учете.

Прежде чем перейти к вопросам налогового учета, полагаем необходимым разобраться в правовой природе законных процентов. Для этого рассмотрим еще две нормы Гражданского кодекса, посвященные процентам за пользование чужими денежными средствами – ст. 823 (коммерческий кредит) и ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства).

Напомним, что согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит может предоставить продавец в виде отсрочки (рассрочки) либо покупатель в виде аванса (предоплаты). При этом сторона, которой предоставляется коммерческий кредит, обязуется уплатить определенный процент, о чем должно быть прямо указано в соглашении сторон. Договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа, а лишь сопутствующим обязательством к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т. д.).

До появления ст. 317.1 ГК РФ в случаях предоставления отсрочки или рассрочки платежа кредитор мог рассчитывать на получение процентов за пользование денежными средствами, только если условия о коммерческом кредитовании были прямо прописаны в договоре в соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ. После появления ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются по умолчанию (если в договоре нет прямого указания на неприменение этой нормы).

Обратите внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 307.1 ГК РФ к обязательствам, возникшим из договора, общие положения об обязательствах[1] применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ и иных законах. Поэтому если стороны согласовали условия о коммерческом кредите в соответствии со ст. 823 ГК РФ, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов, ст. 317.1 ГК РФ не применяется.

Теперь перейдем к процентам, начисляемым на основании ст. 395 ГК РФ. Согласно п. 1 этой статьи за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств[2].

Проценты за пользование чужими денежными средствами

По статье 317.1 ГК РФ

По статье 395 ГК РФ

Плата за пользование капиталом

Мера ответственности за просрочку исполнения денежного обязательства

Исчисляются с момента возникновения денежного обязательства до его погашения

Исчисляются с момента наступления срока исполнения денежного обязательства до его погашения

Например, ООО «А» отгрузило ООО «Б» товар 09.11.2015 с условием, что оплата будет произведена 01.12.2015. Фактически ООО «Б» расплатилось только 11.01.2016.

ООО «А» вправе требовать от ООО «Б» (обычно это происходит в судебном порядке) уплаты:

  • законных процентов с 10.11.2015 по 11.01.2016;
  • процентов за просрочку оплаты по ст. 395 ГК РФ, начисленных с 02.12.2015 по 11.01.2016.

Как видим, в определенный период, а именно с даты, когда наступил срок оплаты по договору и до фактического погашения задолженности, кредитор вправе требовать исчисления процентов как по ст. 317.1, так и по ст. 395 ГК РФ. К сожалению, на сегодняшний день нельзя однозначно сказать, что суд удовлетворит заявленные требования о взыскании с должника одновременно и тех и других процентов, несмотря на то, что они имеют разную правовую природу. В судебной практике (которая по причине недавнего появления ст. 317.1 ГК РФ только начала формироваться) на этот счет нет единого мнения.

Некоторые судьи считают, что за период просрочки подлежат взысканию как законные проценты, так и проценты за неправомерное пользование чужими деньгами (см. решения АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 по делу № А56-30587/2015, АС г. Москвы от 31.08.2015 по делу № А40-127426/15[3]).

[3]

Другие придерживаются противоположной точки зрения – возможность одновременного применения процентов, предусмотренных ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, из закона не следует (см. Решение АС г. Москвы от 28.08.2015 по делу № А40-56792/15[4]). В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2015 № 09АП-49198/2015-ГК по делу № А40-125230/2015 говорится об отказе в части взыскания процентов, начисленных на основании ст. 317.1 ГК РФ, поскольку действующим законодательством не предусмотрено применение двойной ответственности за одно и то же нарушение обязательства (в виде процентов по ст. 317.1 ГК РФ и процентов на основании ст. 395 ГК РФ).

Итак, законные проценты в соответствии с п. 1 ст. 317.1 ГК РФ:

  • возникают по умолчанию, если нет специального указания о неприменении ст. 317.1 (в отличие от процентов по коммерческому кредиту по ст. 823 ГК РФ, наличие которых должно быть прямо установлено договором);
  • начисляются за все время пользования чужими денежными средствами (в отличие от процентов по ст. 395 ГК РФ, начисляемых за неправомерное пользование денежными средствами).

Теперь вернемся к комментируемому письму, в котором изложен порядок отражения законных процентов в налоговом учете. Минфин считает, что законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Читайте так же:  Постановление на обыск

ООО «Строймонтаж» выполнило монтажные работы для ООО «Зенит» на сумму 6 679 500 руб. с учетом НДС. Акт выполненных работ был подписан 11.12.2015.

Видео (кликните для воспроизведения).

Оплата в соответствии с условиями договора была произведена в срок – 20.01.2016.

После подписания акта у ООО «Зенит» перед ООО «Строймонтаж» возникло денежное обязательство. В связи с тем, что в договоре ничего не говорится о п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, по умолчанию должны быть начислены законные проценты исходя из ставки рефинансирования[5] в следующих размерах:

  • 30 195 руб. (6 679 500 руб. х 8,25% / 365 дн. х 20 дн.) – с 12.12.2015 по 31.12.2015 включительно (20 дн.);
  • 40 150 руб. (6 679 500 руб. х 11% / 366 дн. х 20 дн.) – с 01.01.2016 по 20.01.2016 включительно (20 дн.).

Всего 70 345 руб. (30 195 + 40 150).

Таким образом, у ООО «Строймонтаж» должны быть отражены внереализационные доходы в декларациях по налогу на прибыль: за 2015 год – 30 195 руб.; за I квартал 2016 года – 40 150 руб.

У ООО «Зенит», соответственно, будут отражены внереализационные расходы в декларациях по налогу на прибыль: за 2015 год – 30 195 руб.; за I квартал 2016 года – 40 150 руб.

Обратите внимание, в комментируемом письме подчеркивается, что в случае указания в договоре на неприменение ст. 317.1 ГК РФ ни требование о начислении законных процентов, ни доходы (расходы) не возникают.

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что в договоре было указано следующее: «Стороны установили, что к денежным обязательствам, возникающим из данного договора, не подлежит применению п. 1 ст. 317.1 ГК РФ».

После подписания акта выполненных работ у ООО «Зенит» перед ООО «Строймонтаж» возникло денежное обязательство. В связи с тем, что неприменение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ предусмотрено договором, законные проценты не начисляются, и соответственно, у сторон не возникает внереализационного дохода и расхода.

В комментируемом письме Минфин также отмечает, что кредитор вправе отказаться от получения законных процентов. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов. (Имейте в виду, что речь идет именно о прощении долга, а не о том, чтобы проигнорировать начисление процентов.)

Как это будет отражено в налоговом учете сторон?

У должника проценты должны быть сначала отражены во внереализационных расходах (при условии, что в соглашении сторон нет оговорки о неприменении ст. 317.1 ГК РФ), а после того, как он получит от кредитора письменное подтверждение о прощении долга, должник признает сумму законных процентов во внереализационных доходах.

Что касается возможности кредитора включить во внереализационные расходы сумму прощенных процентов, ранее отраженных во внереализационных доходах, то Минфин в комментируемом письме об этом умалчивает. Ранее в Письме от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34 финансисты разъясняли, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов задолженность, списанную на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ. Аналогичное мнение было высказано и в Письме ФНС РФ от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

Продолжим пример 1.

ООО «Зенит» произвело оплату по договору в установленный срок – 20.01.2016.

В этот же день ООО «Строймонтаж» отказалось от получения законных процентов, о чем в письменном виде сообщило своему контрагенту ООО «Зенит».

ООО «Зенит» отразит в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2016 года внереализационный доход в размере 70 345 руб.

ООО «Строймонтаж» не вправе отражать в составе внереализационных расходов сумму прощеных процентов.

В комментируемом письме Минфин также обращает внимание, что ст. 317.1 ГК РФ вступила в силу с 01.06.2015 и по правоотношениям, возникшим до этой даты, положения указанной статьи применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после 01.06.2015. Таким образом, в целях использования гл. 25 НК РФ положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.

Например, если одна коммерческая организация отгрузила товары (оказала услуги, выполнила работы) другой коммерческой организации в мае 2015 года, а оплата должна быть произведена 09.09.2015, то при отсутствии дополнительного соглашения к договору о неприменении ст. 317.1 ГК РФ законные проценты по умолчанию должны начисляться с 01.06.2015 по 09.09.2015.

Итак, какой вывод следует из письма? Поскольку ст. 317.1 ГК РФ у кредитора по денежному обязательству предусмотрено возникновение права на получение процентов за пользование его денежными средствами «по умолчанию», значит, у него возникает внереализационный доход в виде суммы этих процентов. У должника, соответственно, возникает внереализационный расход. Поэтому, если в намерения сторон не входит получение «платы за пользование капиталом», они должны указывать это в условиях договора отдельно (см. пример 2).

Рекомендуем организациям проанализировать договоры за 2015 год, по которым оплата производилась после 01.06.2015. Особенно это касается тех организаций, которые выступали в роли кредиторов. Ведь если они изначально не планировали получать плату за предоставленную отсрочку или рассрочку платежа, однако в договорах с покупателями не указывали на неприменение положений ст. 317.1 ГК РФ, то внереализационный доход в виде законных процентов (не полученных фактически) все равно у них возникнет. Отметим, в данном случае весьма проблематично что-либо противопоставить мнению Минфина. Арбитражная практика по этому вопросу (особенно на уровне окружных арбитражных судов) сложится не скоро. Таким образом, организациям, которые не хотят начислять законные проценты и учитывать их во внереализационных доходах, следует заключить со своими партнерами дополнительные соглашения о неприменении п. 1 ст. 317.1 ГК РФ.

[1] Общие положения об обязательствах – это подразд. 1 разд. III ГК РФ, к которому относится и ст. 317.1 ГК РФ.

[2] Размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

[3] Оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2015 № 09АП-47312/2015.

[1]

[4] Оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 № 09АП-48072/2015.

[5] С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки, определенному на соответствующую дату. Самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Таким образом, при расчете законных процентов с 01.06.2015 (даты вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) до 31.12.2015 включительно используется ставка рефинансирования в размере 8,25%, а начиная с 01.01.2016 – ключевая ставка.

Высокий процент по договору займа — можно ли обжаловать?

Я являюсь взыскателем по договору займа. Согласно условиям договора займа, долг Должником не был возвращен. В результате был направлен иск в суд, суд вынес решение о взыскании с Должника суммы долга и передано на исполнение судебным приставам. Судебные приставы определили, что единственным имуществом у должника является транспортное средство. На это транспортное средство был наложен запрет на регистрационные действия и конфискован-передан на ответственное хранение мне. По истечению месяца судебные приставы получили от залогодержателя-Банка требование вернуть транспортно средство. Подозреваю, что Банк ссылается на преимущественное требование на это имущество. Но мной договор займа с Должником был заключен раньше и срок по возврату денежных средств по этому договору займу наступил раньше, чем заключен Должником кредитный договор на транспортное средство. С учетом обстоятельств имею ли я преимущественное требование на взыскание долга по своему договору займа и соответственно будет ли правомерным действие судебного пристава, который с целью обеспечения моего долга конфисковал транспортное средство у должника, как единственное имеющееся имущество.

Читайте так же:  Травма на производстве

Добрый день! Заключен договор займа в простой письменной форме между двумя физ.лицами. Составлена расписка. Возврат долга в течение 2-х месяцев заемщиком не произведен. О взыскании денежных средств по договору займа между физ.лицами в сумме, не превышающей 500 тыс.р. выдается судебный приказ мировым судьей? Или это все-таки исковое производство? Если в договоре займа есть пункт «При не урегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, спор разрешается в судебном порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ, по месту жительства Займодавца», то возможно вынесение судебного приказа судом по месту жительства Займодавца? Заранее благодарю за помощь.

Добрый день! Заключен договор займа в простой письменной форме между двумя физ.лицами. Составлена расписка. Возврат долга в течение 2-х месяцев заемщиком не произведен. О взыскании денежных средств по договору займа между физ.лицами в сумме, не превышающей 500 тыс.р. выдается судебный приказ мировым судьей? Или это все-таки исковое производство? Если в договоре займа есть пункт «При не урегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, спор разрешается в судебном порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ, по месту жительства Займодавца», то возможно вынесение судебного приказа судом по месту жительства Займодавца? Заранее благодарю за помощь.

Законных процентов можно избежать! Совет для предпринимателей

Автор: Е. Л. Ермошина

[2]

С 01.06.2015, если заключен договор ИП с организацией или между двумя бизнесменами, та сторона договора, которой должны денежные средства за поставленный товар, имеет право на получение законных процентов. Об этом поговорим в статье.

Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).

Проще говоря, если в какой-то норме ГК РФ подчеркивается, что она применяется только к коммерческим организациям, как правило, ее действие распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

Об одной такой норме и пойдет сегодня речь, точнее о том, какие правовые последствия породило ее появление и что нужно делать, чтобы избежать этих последствий.

Законные проценты начисляются по умолчанию

C 01.06.2015, благодаря Закону № 42-ФЗ[1], в Гражданском кодексе появилась ст. 317.1 ГК РФ, в п. 1 которой говорится следующее: если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Как отмечалось выше, в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ эта норма распространяется и на индивидуальных предпринимателей. То есть если заключен договор коммерсантом с коммерческой организацией или между двумя бизнесменами, то та сторона договора, которой должны денежные средства за поставленный товар, имеет право на получение законных процентов.

Полагаем, необходимо пояснить отдельные термины, используемые в ст. 317.1 ГК РФ.

Так, согласно ст. 2 Закона о банкротстве[2] под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством РФ основанию. Исходя из этого определения, Минфин в Письме от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486 пришел к выводу, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК РФ неприменима.

Что касается ставки рефинансирования, имейте в виду, что с 01.01.2016 ее значение приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. Самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Таким образом, при отсутствии в договоре условия о размере процентов для их определения используется ставка рефинансирования:

  • 8,25% – с 01.06.2015 (с даты вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) до 31.12.2015 включительно;
  • равная значению ключевой ставки – с 01.01.2016.

А теперь о самом главном. Обратите внимание, что п. 1 ст. 317.1 ГК РФ начинается словами «если иное не предусмотрено законом или договором». Это значит, что кредитор вправе получить с должника проценты за все время пользования денежными средствами, как говорится, по умолчанию, то есть если в договоре отсутствует специальная оговорка о неприменении положений указанной статьи.

ИП Петров отгрузил ИП Васечкину 21.11.2015 партию товара на сумму 1 335 900 руб. В соответствии с условиями договора оплата товара производится 20.01.2016.

После отгрузки товара у ИП Васечкина перед ИП Петровым возникло денежное обязательство. В связи с тем, что в договоре ничего не говорится о п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, по умолчанию Петров вправе требовать у Васечкина законные проценты в следующих размерах:

  • 12 078 руб. (1 335 900 руб. х 8,25% / 365 дн. х 40 дн.) – с 22.11.2015 по 31.12.2015 включительно (40 дн.);
  • 8 030 руб. (1 335 900 руб. х 11% / 366 дн. х 20 дн.) – с 01.01.2016 по 20.01.2016 включительно (20 дн.)[3].

Всего 20 108 руб. (12 078 + 8 030).

Обратите внимание, мы не зря написали «Петров вправе требовать», то есть решение, воспользоваться или нет этим правом, принимается Петровым. Если он захочет через суд взыскать эти проценты с ничего не подозревающего Васечкина, то успех ему гарантирован. Поэтому хотелось бы обратить внимание предпринимателей (в частности, тех, которые выступают должниками по денежному обязательству) на такой важный момент при подписании очередного договора.

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что в договоре указано следующее: «К денежным обязательствам, возникающим из данного договора, не подлежит применению п. 1 ст. 317.1 ГК РФ».

После отгрузки товара у ИП Васечкина перед ИП Петровым возникло денежное обязательство. В связи с тем, что неприменение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ предусмотрено договором, законные проценты не начисляются.

Итак, договором может быть закреплено условие о неприменении ст. 317.1 ГК РФ. В этом случае у кредитора не возникает права на получение законных процентов. Если же стороны в договоре вообще не упоминают эту норму, то у кредитора по умолчанию появляется право требования к должнику законных процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования.

Читайте так же:  Льготный государственный кредит на автомобиль

О других процентах, предусмотренных ГК РФ

На первый взгляд, норма, изложенная в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, о законных процентах похожа на норму п. 1 ст. 823 ГК РФ о коммерческом кредитовании, которая звучит так: договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Например, стороны заключили договор купли-продажи, по которому оплата производится через два месяца после передачи товара. При этом дополнительно предусмотрели, что покупатель, пользуясь предоставленной рассрочкой, должен уплатить определенный процент[4].

До 01.06.2015 (то есть до вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) в случаях предоставления отсрочки или рассрочки платежа кредитор мог рассчитывать на получение процентов за пользование денежными средствами, только если договором были прямо установлены условия о коммерческом кредитовании.

После появления ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются по умолчанию. Если кредитор не намерен получать проценты за предоставление отсрочки (рассрочки) платежа, в договоре должно быть четко прописано, что положения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ к отношениям по данному договору не применяются[5].

Еще один интересный момент – это вопрос о том, как соотносятся нормы ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, ведь в последней также предусмотрены проценты «за пользование чужими денежными средствами».

Так, согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Проценты по ст. 395 ГК РФ представляют собой меру ответственности за просрочку исполнения денежного обязательства и исчисляются с момента наступления срока исполнения денежного обязательства, тогда как проценты по ст. 317.1 ГК РФ являются, по сути, платой за пользование капиталом и начисляются с момента возникновения денежного обязательства до его погашения.

Например, ИП Иванов отгрузил ИП Петрову товар 19.10.2015 с условием, что оплата будет произведена 18.11.2015. Фактически Петров расплатился только 25.12.2015. Как правило, в добровольном порядке должники не желают уплачивать проценты. Если же Иванов обратится в суд с иском к Петрову, то он вправе рассчитывать на получение с Петрова:

  • законных процентов за период с 20.10.2015 по 25.12.2015;
  • процентов за просрочку оплаты по ст. 395 ГК РФ, начисленных за период с 19.11.2015 по 25.12.2015.

Обращаем ваше внимание на фразу «Иванов вправе рассчитывать на получение процентов». Дело в том, что ст. 317.1 ГК РФ вступила в силу не так давно и судебная практика, связанная с ее применением, только начала формироваться. Поэтому вопрос о возможности одновременного начисления «двойных процентов» и по ст. 317.1, и по ст. 395 ГК РФ (в нашем примере это проценты за период с 19.11.2015 по 25.12.2015) на сегодняшний день не урегулирован.

Некоторые судьи считают, что за период просрочки подлежат взысканию как законные проценты, так и проценты за неправомерное пользование чужими деньгами (см. Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 по делу № А56-30587/2015). Другие придерживаются противоположной точки зрения: возможность одновременного применения процентов, предусмотренных ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, из закона не следует (см. Решение АС г. Москвы от 28.08.2015 по делу № А40-56792/15).

Налоговые последствия

Итак, в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов (а также всякое упоминание о ст. 317.1 ГК РФ), по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Суммы этих процентов, считает Минфин, отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно (см. Письмо от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486).

Указанное письмо предназначалось организациям, уплачивающим налог на прибыль, поэтому в нем приводятся нормы, на основании которых:

  • доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Минфин считает, что законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Соответственно, индивидуальные предприниматели также должны отражать законные проценты в составе внереализационных доходов (расходов). Это касается ИП, уплачивающих НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ) или ЕСХН (п. 1, пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) либо применяющих УСНО (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В связи с тем, что предприниматели (в отличие от организаций) ведут учет доходов и расходов кассовым методом (датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами – затраты после их фактической оплаты), законные проценты при расчете облагаемой базы учитываются в доходах кредиторов (расходах должников) после их фактического получения (фактической уплаты) в добровольном порядке или по решению суда.

[1] Основание – п. 16 ст. 1 Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации».

[2] Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

[3] Как отмечалось выше, с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки Банка России. На момент написания статьи она составляла 11%. Предположим, что в период с 01.01.2016 по 20.01.2016 она осталась такой же.

[4] То есть договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа, а выступает лишь сопутствующим обязательством к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т. д.).

Видео (кликните для воспроизведения).

[5] Соответственно, если стороны в основном договоре прописали условия о коммерческом кредитовании согласно ст. 823 ГК РФ, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов, ст. 317.1 ГК РФ не применяется. Такой вывод следует из п. 1 ст. 307.1 ГК РФ.

Источники


  1. Наследственные споры. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 816 c.

  2. Скуратовский, М. Л. Подготовка дела к судебному разбирательству в арбитражном суде первой инстанции / М.Л. Скуратовский. — М.: Wolters Kluwer, 2018. — 200 c.

  3. Профессиональная этика сотрудников правоохранительных органов; Щит-М — М., 2011. — 384 c.
  4. Настольная книга судебного пристава-исполнителя. — М.: БЕК, 2014. — 752 c.
Законные проценты по договору займа
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here